Выдержка из работы:
Некоторые тезисы из работы по теме Учет и аудит расчетов по налогу на прибыль
Появление понятий налоговый учет связано, прежде всего, с состоянием доходов бюджета. Дефицит бюджета, невыполнение плановых поступлений по налогам, неплатежи все это заставляет органы власти и управления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы, корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчетов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жестокого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование необходимости обоснования налогового учета из системы бухгалтерского. Это положение отразилось в главе 25 Налогового Кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 2002 года.
Требование законодателя о введении нового вида учета налогового учета поставило перед работниками бухгалтерской службы новые проблемы, возникающие при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, следовательно, сумм налога.
Среди острых вопросов отражения в учете информации, необходимой для исчисления налогов, можно выделить следующие:
- оценка и порядок списания затрат (применяемые методы);
- регламент отнесения затрат на издержки производства и реализации продукции для целей налогообложения;
- отраслевые особенности учетной политики;
- ведение раздельного учета налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций;
- формирование показателей доходы и расходы от внереализационных операций;
- нестыковки показателей деятельности финансового рынка и требований, предъявляемых к ним со стороны налогового законодательства, и другие.
Проблемы, перечисленные выше, лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики, обращаясь в своей работе к налоговому законодательству. Вместе с тем, именно их разрешение позволяет судить о налогообложении как о системе, адекватной экономическому базису (показателям финансово-хозяйственного развития страны, ее регионов, отдельных собственников).
Первые попытки использовать бухгалтерский учет в фискальных целях были предприняты в 90-х годах ХХ века, когда разрабатывалась концепция о множественной системе налогов и готовились законодательные акты по реорганизации системы налогообложения. Уже в то время наметился перекос методики бухгалтерского учета в сторону носителей налоговой информации (счета реализации, счета учета денежных средств, счета финансовых результатов).
В результате проводимых преобразований информационных носителей о финансово-хозяйственной деятельности предприятий интересы налоговых органов и государственных управленческих структур в целом постепенно ставились выше интересов других пользователей: собственников, контрагентов, потенциальных инвесторов и др.
В последние годы понятие налоговый учет употребляется повсеместно при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг), в связи с чем окончательно произошло отделение бухгалтерского учета прибыли от ее учета для целей налогообложения. Показатель прибыли, отражаемый в бухгалтерской отчетности для статистических органов, акционеров, инвесторов, существенно отличается от показателя прибыли, принимаемого для исчисления фактической суммы налога на прибыль.
Несмотря на это, не налогообложение, а система бухгалтерского учета фиксирует реальное движение денежных потоков. Поэтому бухгалтерская практика должна определять особенности налогового производства, а не наоборот. Бухгалтерский учет не предназначен для решения налоговых задач. Его главная задача формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, необходимую для внешних пользователей.
Ведение налогового учета на предприятии в настоящее время является, по-моему, актуальной проблемой, поскольку в Налоговом Кодексе РФ не определены методы организации налогового учета, порядок его информационного обеспечения и ведения, а также место во всей системе бухгалтерского учета. Следовательно, предприятия должны решать данную задачу, самостоятельно разрабатывая систему организации и ведения налогового учета.
При исчислении налога на прибыль организаций и других налогов наглядно прослеживается усложнение налогового производства. Применение сложных формул исчисления налогооблагаемой базы, суммы налога приводит к значительному объему работы бухгалтеров, особенно при исчислении суммы затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому организации вынуждены вести раздельный учет затрат в обычном бухгалтерском режиме и налоговый учет расходов, относимых на себестоимость при исчислении налога на прибыль. Кроме того, эти расходы разделяются в налоговом учете на полностью не включаемые в себестоимость и включаемые в пределах утвержденных Правительством РФ лимитов.
Исходя из вышеперечисленного, формирование методического обеспечения способов ведения налогового учета является достаточно сложным и проблематичным. Для решения данной задачи на предприятии необходимо организовать работу по разработке и ведению регистров налогового учета в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Данная тема, по-моему, является очень важной, поскольку правильная организация налогового учета на предприятии позволяет достигнуть формирования полной и достоверной информации о порядке формирования данных о расходах и доходах организации, определяющих размер налоговой базы по налогу на прибыль, а, следовательно, и самой суммы налога. Это позволит иметь достоверное представление о финансовом состоянии организации.
Целью написания данной работы является рассмотрение вопросов учета и аудита расчетов по налогу на прибыль на примере промышленного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1) рассмотреть общее понятие аудиторской деятельности, её основные цели и функции;
2) рассмотреть такие понятия как аудиторский риск и существенность, рассчитать их применительно для организации;
3) рассмотреть теоретические аспекты учета и проведения аудита расчетов по налогу на прибыль, а именно, изложить задачи, последовательность и методику;
3) показать применение изложенной методики на практике, а именно, рассмотреть на примере деятельности производственного предприятия;
4) на основе проведенного аудита предоставить аудиторское заключение руководству.