Выдержка из работы:
Некоторые тезисы из работы по теме Бухгалтерский учёт и аудит денежных средств организации
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности организации вступа-ют в различные хозяйственные связи с другими предприятиями, организа-циями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств в организации, в свою очередь, вызывает непрерывное возобнов-ление многообразных расчётов, осуществляемых обычно в денежной фор-ме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, являю-щиеся наиболее высоколиквидными активами, обеспечивающие выполне-ние обязательств любого вида и уровня. От наличия денежных средств за-висит деловая активность организации и своевременность погашения кре-диторской задолженности.
Актуальность темы данной дипломной работы обусловлена тем, что правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций, осущест-вляемых в денежной форме, обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление её договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, искусное управление де-нежными потоками способствует поддержанию текущей платежеспособно-сти, с одной стороны, и получению дополнительной прибыли от инвестиро-вания свободных денежных средств, с другой.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во мно-гом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельно-сти. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важней-ших характеристик его финансового положения. Денежные средства явля-ются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планиро-ванию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения – имею невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безо-пасного минимума. Одним из условий финансового благополучия организа-ции является приток денежных средств. Таким образом, возникает необхо-димость в количественной оценке финансовой деятельности предприятия в плане циркуляции денежных средств на предприятии.
Целью данной работы является исследование организации бухгалтер-ского учета и аудита денежных средств и разработка направлений совершен-ствования учета движения денежных средств на конкретном предприятии.
Для ее достижения были поставлены следующие задачи:
- дать характеристику денежным средствам как объекту бухгалтерского учета;
- рассмотреть особенности законодательно-нормативного регулирова-ния бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации;
- изучить методические основы аудита денежных средств;
- дать организационно-экономическую характеристику организации;
- исследовать основные особенности документального оформления движения денежных средств, синтетического и аналитического учета денеж-ных средств на примере ООО «ХАРИБО-конфеты»;
- рассмотреть порядок инвентаризация денежных средств в исследуе-мой организации;
- изучить результаты аудиторской проверки операций с денежными средствами;
- сформулировать рекомендации по совершенствованию учета денеж-ных средств в организации.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятель-ность ООО «ХАРИБО-конфеты» за период 2010-2011 гг., основными видами деятельности которого являются оптовая торговля кондитерскими изделия-ми, включая мармеладно-пастильные изделия.
Предметом данного исследования выступают денежные средства пред-приятия.
Методологической основой данной работы послужили законодатель-ные и нормативные акты по учету денежных средств, экономическая литера-тура по теме, данные учета и отчетности ООО «ХАРИБО-конфеты».
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета де-нежных средств
Исследованию теоретических и практических аспектов учета и аудита денежных средств посвящены работы таких авторов, как Ю.А. Бабаев, Н.Л. Вещунова, В.Г. Гетьман, Л.В. Керимов, В.В. Ковалев, Н.В. Пошерстник, Т.А. Стяжкина, А.Е. Шевелев, Т.Л, Крутякова, В.И. Подольский и другие.
В работе применены логический, сравнительный методы изучения, ме-тод группировки, а также балансовый метод экономического анализа.
Структура дипломной работы сложилась из введения, трех глав, за-ключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава дипломной работы раскрывает теоретические и методологические основы учета и аудита денежных средств, вторая глава описывает организацию и ме-тодику учета денежных средств на предприятии ООО «ХАРИБО-конфеты», третья глава посвящена ревизии и аудиту движения денежных средств на предприятии ООО «ХАРИБО-конфеты».
Инвентаризация денежных средств, находящихся на расчетных счетах в банках, производится путем сверки остатков сумм по дебету счетов, чис-лящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка (конечным сальдо по выпискам банков). Организа-ция получает у банка подтверждение сумм, числящихся на ее счетах. Одно-временно осуществляется сверка соответствия сумм остатков в аналитиче-ском и синтетическом учете с сальдо счетов в бухгалтерском балансе. При инвентаризации проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов данным, содержащимся в выписках банка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основными нормативным документом, регулирующим учет денежных средств, являются Положение о порядке ведения кассовых операций с банк-нотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П), Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации».
Аудиторская проверка движения безналичных денежных средств под-чинена нормам Федерального закона РФ от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Согласно нормативным документам все организации, независимо от организационно-правовой формы, обязаны:
- хранить свободные денежные средства в учреждениях банка;
- производить расчеты с другими организациями в безналичном поряд-ке, а в случае расчетов наличными деньгами – в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельная сумма расчетов наличными деньгами по одной сделке между юр. лицами на сегодняшний день составляет 100 000 руб.).
- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лими-тов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с уч-реждением банка.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятель-ность ООО «ХАРИБО конфеты» за период 2010-2011 гг., основным видом деятельности которого является оптовая торговля. Учет движения имущества и обязательств организации ведется с применением рабочего Плана счетов, учетной политики. Бухгалтерский учет в Обществе ведется в компьютерной программе «SAP/R3». Учет товаров ведется в системе учета товаров «WWS». Расчет заработной платы выполняется в программе «1-С. Бухгалтерия 7.7.» и «1-С Бухгалтерия 8». Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, воз-главляемой главным бухгалтером. ООО «ХАРИБО конфеты» применяет обычный режим налогообложения.
В результате анализа организации учета денежных средств нами сделан вывод, что в целом методология учета денежных средств в ООО «ХАРИБО конфеты» не нарушается, тем не менее, можно отметить невысокую платежную дисциплину – в части отсрочки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете.
Как показали результаты аудиторской проверки отчетности за 2009 год, применяемое организацией программное обеспечение требует дополни-тельной настройки (привязки) к условиям российского законодательства. Значительная часть операций программой не выполняется или выполняется неверно, в частности неправильно рассчитываются курсовые разницы, также некорректно формируется Главная книга и поэтому не может использоваться по назначению. Кроме того, отмечается методологически неверное составле-ние отчета о движении, в частности, величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Вышеуказанные нарушения не являются существенными в рамках данной проверки и не оказывает существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества за 2010 год, но по мне-нию Аудитора, свидетельствуют о недостатках системы внутреннего кон-троля Общества.
Согласно аудиторскому заключению, представленному аудиторской фирмой ООО «ЗАО «Интерком-Аудит»», финансовая (бухгалтерская) отчет-ность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2010 года.
В качестве направлений совершенствования учета денежных средств в ООО «ХАРИБО конфеты» нами предложено:
1. Учет денежных средств на депозитных счетах вести не на счете 55, а на счете 58, т.к. депозит открывается с целью извлечения организацией допол-нительного дохода от предоставления за плату во временное использование своих активов.
2. В целях совершенствования автоматизации учета перейти на автома-тизированный бухгалтерский учет с применением программы и «1-С Бухгал-терия 8», ввиду того, что применяемое в настоящее время программное сред-ства расчета заработной платы выполняется в программе «1-С. Бухгалтерия 7.7.» и «1-С Бухгалтерия 8».
3. Рассчитывать показатель «Величина влияния изменений курса ино-странной валюты по отношению к рублю».
Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «ХАРИБО конфеты» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что внезапные ревизии в кассе проводятся нерегулярно, инвентаризация расчётов производится только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи не выставления претензии.
Для соблюдения расчетной дисциплины предлагается внедрить опера-тивный контроль за состоянием дебиторской задолженности и кредиторской задолженности по срокам их образования и погашения, осуществлять свое-временную выверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Также, предлагается внедрить процедуру ежедневной сверки баланса наличных денежных средств. Это позволит исключить возможные злоупот-ребления, даст менеджерам достоверную информацию о текущем остатке средств на счетах и в кассе предприятия, необходимую для принятия реше-ний об осуществлении текущих платежей. Затем нужно создать реестр теку-щих платежей и расставить приоритеты (например, электроэнергия; заработ-ная плата; выплаты в бюджет и внебюджетные фонды). Это позволит опти-мизировать денежные потоки компании и предвидеть кассовые разрывы.
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной рабо-ты, должны обеспечить увеличение положительного денежного потока, зна-чительное улучшение финансового состояния предприятия, его платежной дисциплины и организации бухгалтерского учета безналичных расчетов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вто-рая и третья) (с изм. и доп.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» (с изм. и доп.)
5. Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении кон-трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт»
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утвержде-нии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-сти организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.)
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Положение по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи-зации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н
10. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44Н) (с изм. и доп.)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н) (с изм. и доп.)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изм. и доп.)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изм. и доп.)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н
16. Письмо Центрального Банка РФ от 04.10.1993 №18 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации»
17. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П, зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 № 22394) (действует с 2012 года).
18. Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002 № 2-П «О без-наличных расчётах в Российской Федерации»
19. Указание ЦБР от 20.06.2009г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
20. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49.
21. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Альбом унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассо-вых операций и результатов инвентаризаций».
22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2011. - 587 с.
23. Бекетов Н.В., Бекетов П.Н.. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты // Эконо-мический анализ. Теория и практика. – 2010. - №1. – С.19-23
24. Брыкова Н.И. Учет денежных средств и финансовых вложений: Учебное пособие. – М.: Академия, 2010. – 64 с.
25. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник. – М.: Проспект, 2011. – 848 с.
26. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2011 г. – 816 с.
27. Дорохова Е.А. Выдача заработной платы с применением пласти-ковых карт // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2010. - №7. – С.21-28
28. Егоркина О. Если главный бухгалтер исполняет обязанности кас-сира // Налоговый учет для бухгалтера. – 2011. - №1
29. Ефимова О.Л. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: Учебник. – М.: Омега-Л, 2009 г. – 350 с.
30. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие (ГРИФ) . – М.: Магистр, 2010. – 286 с.
31. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Дашков и К, 2010 г. – 688 с.
32. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рен-табельностью: Учебно-практическое пособие. – М .: Проспект, 2010. – 336 с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: Проспект, 2011. – 504 с.
34. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. – М.:АйСи Групп. 2012. СПС «Гарант»
35. Лебедева Н.В.. Лимит расчетов наличными денежными средст-вами // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. - №1. – С.41-44
36. Лермонтов Ю.М. Рентабельность, финансовый результат или на-личие положительного денежного потока: что поможет руководителю при получении кредита // Право и экономика. – 2010. - №8. – С.50-55
37. Манохова С.В. Кассовая дисциплина в организациях торговли // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2010. - №7
38. Мельник М.В. Практический аудит: Учеб. пособие - ("Высшее образование") (ГРИФ) / М.В. Мельник, Н.Д. Бровкина – М.: Инфра-М, 2010. – 205 с.
39. Мерзликова Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник – М.: ИД ФОРУМ, 2009г. – 368 с.
40. Моисеева И.И. Учетная политика // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2010. - №12. – С.31-35
41. Паврушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник – М.: Инфра-М, 2009 г. – 448 с
42. Писаренко А.С. Финансовая документация в организациях по-требительской кооперации. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммер-ческих организациях. – 2011. - № 8
43. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: Учебник - 3-е изд.,перераб. и доп. - ("Основы наук") (ГРИФ) / В.И. Подольский – М.: Юрайт, 2011. – 605 с.
44. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предпри-ятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2011. – 560 с.
45. Рамазанова К. За что в ответе кассир // Практический бухгалтер-ский учет. – 2011. - №2
46. Резин Н.Г. Учет денежных средств на специальных счетах в бан-ках // Консультант бухгалтера. – 2010. - №5. – С.38-40
47. Резин Н.Г. Учет и документальное оформление операций с уча-стием денежных средств. Ведение кассовых операций // Консультант бухгал-тера. – 2010. - №12. – С.17-20
48. Розов А. Иванов А. Управление денежными потоками // Предпри-ниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. – 2009. - №6. – С.28-36
49. Семенихин В.В. Азбука документооборота. // В курсе правового дела. – 2011. - №1
50. Серебрякова А.В. Выдача денежных средств в подотчет: узкие места // Аудиторские ведомости. – 2009. - №3. – С.31-34
51. Скоробогатова Т. График документооборота - инструмент эффек-тивного взаимодействия // Кадровик.ру. – 2011. - №3.
52. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. – М.: Экзамен, 2009. – 158 с.
53. Трофимова Л.Б. Использование косвенного метода отчета о дви-жении денежных средств при управлении денежными ресурсами компании // Международный бухгалтерский учет. – 2010. - №11. – С.29-34
54. Филобокова Л.Ю. Оценка эффективности бизнеса малых пред-приятий на основе денежных потоков // Аудиторские ведомости. – 2010. - №4. – С.11-18
55. Фомичёва Л.П. Особенности составления годовой бухгалтер-ской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г. СПС «Га-рант», 2012.
56. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2009 г. – 512 с.
57. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - 5-е изд.,перераб. и доп. - ("Высшее образование") (ГРИФ). – М.: Инфра-М, 2009. – 449 с.