Выдержка из работы:
Актуальность темы исследования заключается в том, что успешное развитие российского срочного рынка зависит от рационального разрешения следующих проблем, которые лежат в области нормативно-правового регулирования: во-первых, это проблема целесообразности и своевременности принятия закона о срочных сделках и, во-вторых, создание функционального и действующего механизма налогообложения операций с ФИСС.
В качестве инструментов воздействия на операции с ФИСС, имеющих характер в отечественной экономике выделяются такие налоги, как НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и налог на прибыль предприятии (организаций).
Появление и последующее совершенствование новых финансовых отношений потребовало от государственного аппарата разработку и принятие детально проработанных мероприятий, направленных на создание наиболее эффективного механизма воздействия на регулирования такого рода отношений. В процессе переход РФ от планово ориентированной экономики к экономике, функционирующей в условиях рынка, привело к началу активного развития и совершенствования отечественного финансового рынка. В этой связи в уже расширенный оборот гражданских правоотношений были введены такие объекты, как акции, облигации (и другие виды ценны бумаг), ПФИ, что, в свою очередь привело к необходимости государственного регулирования, исследования и совершенствования правовой регламентации как общегражданского, так и налогового законодательства.
Недостаточность нормативно-правовых документов, касающихся регулирования налоговой и гражданской сферы, не дает возможности реализовать механизм регулирования отношений, возникающих в ходе осуществления операций с ФИСС, эффективно и грамотно установить объекты налогообложения. В результате происходит сдерживание дальнейшего развития отечественного финансового (срочного) рынка.
Цель выпускной квалификационной работы заключается во всестороннем анализе налоговых рисков, возникающих при осуществлении операций с финансовыми инструментами срочных сделок и исследование путей сокращения проанализированных налоговых рисков.
Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:
1) рассмотреть финансовые инструменты срочных сделок и особенности их налогообложения;
*
*
ЗАО «Королевский Банк Шотландии» выступающий в качестве брокера и/или доверительного управляющего, в соответствии со ст. 226 и 214.1 НК РФ является налоговым агентом как физических, так и юридических лиц в отношении их доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инстрментами срочных сделок.
В силу п.16 ст.274 НК РФ, особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений ст.ст.301 – 305 НК РФ.
Здесь необходимо отметить, что в целях налогообложения прибыли НК РФ предоставляет налогоплательщикам право самостоятельной квалификации сделок либо как сделок с ФИСС (в этом случае налогообложение должно производиться с учетом особенностей, закрепленных в ст.ст.301 – 305 НК РФ), либо как сделок на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения (в этом случае налогообложение производится в обычном порядке, установленном гл.25 НК РФ). В силу п.2 ст.301 НК РФ, критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Ст.302 НК РФ относит как к доходам, так и расходам, возникающим при осуществлении операций с ФИСС, суммы вариационной маржи, которая в целях налогообложения прибыли определена как сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли правилами (п.2 ст.301 НК РФ). Такой подход законодателя к определению доходов/расходов при осуществлении операций с ФИСС на организованном рынке обусловлен тем, что при их проведении вариационная маржа является основной формой получения дохода или осуществления расхода.
Так, согласно подп.1 п.1 ст.302 НК РФ, к доходам налогоплательщика по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, полученным в отчетном (налоговом) периоде признается сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В свою очередь, подп.1 п.2 ст.302 НК РФ устанавливает, что к расходам налогоплательщика по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, понесенным в отчетном (налоговом) периоде признается сумма вариационной маржи, подлежащая к уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного периода).