Выдержка из работы:
Введение:
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.
Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей.
В экономической и юридической литературе налогу на добавленную стоимость всегда уделялось особое внимание. Однако на практике у бухгалтеров по-прежнему возникает множество вопросов в связи с отражением налога в бухгалтерском учете. Это зачастую связано с тем, что трактовка положений Налогового кодекса РФ налоговыми и финансовыми органами, налогоплательщиками и судебными органами по некоторым вопросам диаметрально противоположна. В связи с этим перед бухгалтерами нередко встает нелегкий выбор: или, придерживаясь мнения финансовых органов, платить налог, или идти на осознанный риск, доводя в некоторых случаях дело до суда.
Отмеченные выше моменты указывают на несомненную актуальность выбранной темы дипломной работы, ее цель и задачи.
Целью дипломной работы является анализ действующей системы бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость и порядка составления налоговой отчетности по налогу.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучение по нормативным материалам и данным литературы основы порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, а также порядка его отражения в бухгалтерском учете;
- анализ отдельных аспектов учета налога на добавленную стоимость на основе практического материала, полученного в ходе преддипломной практики;
- выявление наиболее проблемных вопросов, касающихся учета налога на добавленную стоимость, изучение существующих на сегодняшний день путей их решения;
- составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на основе рассмотренных практических примеров.
Объектом исследования является действующая система бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, а также порядок составления налоговой отчетности. Предметом исследования является порядок отражения на счетах бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, порядок ведения книги покупок и книги продаж, требования нормативных актов, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Глава 3:
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организация использует сырье и материалы, уплаченный НДС по которым учитывается на счете 19 до принятия на учет завершенного строительством объекта. Если организация первоначально приобретает сырье и материалы для производственной деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке, суммы уплаченного налога по такому имуществу принимаются к вычетам в соответствии с положениями ст.171 НК РФ, т.е. по мере оплаты и принятия их к учету. В случае передачи таких товаров для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления суммы НДС, принятые ранее к вычетам, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по налогам, и сборам»). Данный порядок разъяснен Письмом МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15 . Более того, налоговые органы требуют точно так же восстанавливать НДС, приходящийся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, задействованных в ходе строительства. Однако, по мнению некоторых авторов, восстанавливать НДС по имуществу, уже работавшему в деятельности, облагаемой НДС, не следует .
НДС по материалам (работам, услугам), использованным в строительстве, можно зачесть в том месяце, с которого в налоговом учете по построенному объекту начали начислять амортизацию. Вычет возможен лишь в том случае, если НДС уплачен поставщикам и подрядчикам, которые выставили соответствующие счета-фактуры.
НДС, который фирма начислила на стоимость строительства, проведенного собственными силами, можно зачесть лишь после того, как он будет перечислен в бюджет. Это требование п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ.
Принимая к вычету НДС, нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный в тот момент, когда этот налог был начислен.
Организация не может воспользоваться правом на вычет, если стоимость построенного объекта в дальнейшем не будет списываться на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Это установлено п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ.
Пример 9.
ООО «Энергопроект» хозяйственным способом осуществляет строительство административного здания. Работы были начаты в январе 2005 г. и закончены в феврале 2005 г. Документы на государственную регистрацию прав на построенное здание были поданы предприятием в феврале 2005 г.
В январе 2005 г. ООО «Энергопроект» приобрело строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), которые были использованы при строительстве здания. В январе 2005 г. были приняты и оплачены услуги стороннего подрядчика ООО «Подрядчик» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
Общий объем строительных работ (с учетом работ, выполненных сторонним подрядчиком) составил 3 200 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия строительство административного здания отражается следующим образом.
Январь - февраль 2005 г. (в процессе выполнения СМР):
Заключение:
Проведенный в процессе написания дипломной работы анализ законодательства о налогах и сборах, касающегося порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, существующей судебной практики и собранного в ходе преддипломной практики практического материала позволяет сделать определенные выводы и рекомендации.
В первой главе рассмотрена экономическая характеристика налога на добавленную стоимость, в основу исчисления которого положено понятие «добавленной стоимости», создаваемой на различных этапах создания продукта и доведения его до потребителя. Сочетая в себе признаки налогов, взимаемых с каждой стадии производственного процесса и взимаемых строго на определенной стадии со всей стоимости продукта, налог на добавленную стоимость использует механизм, заключающийся в том, что налогоплательщик уменьшает задолженность перед бюджетом на величину налога, удержанного с него при его закупках. Исчисление налога обеспечивается так называемым затратным методом расчета налога на добавленную стоимость, позволяющим избежать расчета величины непосредственно самой добавленной стоимости.
Экономическая сущность налога нашла свое отражение в российском законодательстве о налогах и сборах. Несмотря на то, что законодатель не указывает в главе 21 Налогового кодекса РФ напрямую в качестве объекта налогообложения добавленную стоимость, экономический принцип исчисления налога обеспечивается механизмом налоговых вычетов, право на применение которых возникает у налогоплательщика с момента выполнения установленных законодательством условий. Тщательное изучение действующего законодательства о налогах и сборах дает возможность выделить ключевые правовые аспекты, имеющие особое значение при отражении сумм налога на счетах бухгалтерского учета, а именно: момент и порядок определения налоговой базы, а также порядок применения налоговых вычетов.