Выдержка из работы:
Введение:
Посреднический договор - одно из наиболее распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с тем что рыночные отношения за последнее десятилетие прошли сложный путь становления , в настоящее время весьма актуальными являются вопросы, касающиеся их правового обеспечения и нормативного регулирования. Между участниками сделок, совершаемых на основании посреднических договоров, возникают достаточно сложные взаимоотношения, что вызывает определенные трудности при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и определении налоговой базы по ряду налогов, включая НДС и налог на прибыль.
Основной целью написания работы явилось выявление особенностей организаций, как оказывающих посреднические услуги, так и заказывающих их, способов ведения ими бухгалтерского и налогового учета и осуществления налоговых расчетов .
В связи с этим особое внимание в работе будет уделено положениям гражданского права, регулирующим взаимоотношения сторон по посредническим договорам, к которым относятся договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Необходимость такого детального рассмотрения вопросов, касающихся нормативного регулирования посреднических операций обусловлена также и тем, что это имеет немаловажное значение как для участников хозяйственных отношений, так и для налоговых и судебных органов, поскольку от особенностей заключаемого договора зависит порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что многие нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского и налогового учета, непосредственно апеллируют к нормам гражданского права, от которых зависит применение того или иного порядка
Глава 3:
Для того, чтобы комитент смог принять к вычету сумму НДС по данным видам расходов в том же отчетном периоде когда они возникли, ЗАО «Сайрус Системс Корпорейшн» после отражения данных видов расходов выставляет комитенту счет-фактуру на сумму произведенных расходов , от своего имени с указанием вида и стоимости оказанной услуги. ( В вышеуказанной ситуации ЗАО «Сайрус Системс Корпорейшн» 20 декабря 2003 г. выставило счет-фактуру ООО «ПРОФФИТ ТЕЛЕКОМ»)
По результатам работы ЗАО «Сайрус Системс Корпорейшн» за месяц ООО «ПРОФФИТ ТЕЛЕКОМ» определяет размер комиссионного вознаграждения по дополнительному соглашению, заключенному к основному договору. Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером при выплате сумм полученных за реализованный товар в конце месяца.
В конце месяца делаются проводки (24 декабря) :
ДЕБЕТ 76.6 КРЕДИТ 90.1.1 - начислено комиссионное вознаграждение за декабрь – 1 149 984.00
ДЕБЕТ 76.5 КРЕДИТ 76.6 – 1 149 984.00 - зачтены услуги комиссионера за счет удержания части оплаты, полученной за реализованный товар
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68.2 – 191 664.00 -отражена задолженность перед бюджетом по НДС, исчисленная с суммы комиссионного вознаграждения.
Определение финансового результата.
Финансовый результат организации от продажи услуг определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») без НДС и фактической себестоимостью оказанных услуг (дебетовый оборот счета 90). Для этого используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» .
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного оборота по субсчетам 90-2,90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99.Таким образом, счет 90«Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. [12].
По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Аналогичным образом определяется финансовый результат от прочей реализации, как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце IV квартала бухгалтер сделал реформацию баланса и отразил следующие проводки (31 декабря 2003г.):
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9 - 11338807
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3 – 4994,72
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-7 (Расходы на продажу) – 10520290,47
Заключение:
На основе изученного материала можно сделать ряд выводов , отражающих особенности бухгалтерского учета и налоговых расчетов посреднических операций.
Необходимо отметить, что Гражданский Кодекс РФ выделяет три вида посреднических договоров, посредством которых и осуществляются посреднические сделки : договор комиссии, договор поручения и агентский договор.
Особенностью посреднических сделок является тот факт, что посредник может действовать как от своего имени, так и от имени доверителя (комитента, принципала), но всегда за счет последнего. Поэтому основные различия между видами посреднических договоров связаны с гражданско-правовыми характеристиками: от имени кого и за чей счет заключаются договора и совершаются сделки, наличие условия возмездности. Так в отличие от договоров агентирования и комиссии, для которых условие о возмездности является обязательным, договор поручения может быть как возмездным (в случаях, определенных законом или при осуществлении хотя бы одной стороной договора предпринимательской деятельности), так и безвозмездным.
Отличительной особенностью всех видов посреднических сделок является также обязанность посредника составить отчет об исполнении поручения. Отчет комиссионера является важным документом, поскольку упорядочивает порядок обмена документами между сторонами договора, а также содействует правильному и своевременному бухгалтерскому учету операций.
Необходимо также отметить, что бухгалтерский учет посреднических операций и порядок налоговых расчетов одинаков применительно ко всем видам договоров.
Изучив на примере ЗАО «Сайрус Системс Корпорейшн» особенности бухгалтерского учета и налоговых расчетов комиссионера можно сделать ряд выводов и замечаний применительно к данной организации.
Особенностью всех посреднических сделок является тот факт, что доходом посредника признается его вознаграждение. Размер комиссионного вознаграждения ЗАО «Сайрус Системс Корпорейшн» определяется ежемесячно в дополнительном соглашении к основному договору комиссии по результатам работы комиссионера за месяц и в конце месяца производит удержание этого вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению комитентом.