Выдержка из работы:
Введение:
Введение 25 главы Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) в бухгалтер-скую практику, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бух-галтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий.
25 глава НК РФ обострила вопрос о путях дальнейшего сосуществования бухгалтерского и налогового учета в России. Департаментом по методологии бухгалтерского учета Минфина РФ декларируется переход на Международные стандарты финансовой отчетности и ориентация бухгалтерского учета на инте-ресы собственников хозяйствующих субъектов. [3] НК РФ законодательно оп-ределяет и вводит в учетную практику такие понятия как «налоговый учет», «учетная политика организации для целей налогообложения», «аналитические регистры налогового учета», а также дает отличные от закрепленных в норма-тивных документах Минфина определения таких терминов как «доходы», «рас-ходы», «выручка», «реализация», «основные средства», «прибыль» и т.д. Такое положение крайне усложнило бухгалтерскую практику, потребовало от бухгал-теров значительно бо׳льших трудовых усилий, затрат времени и средств. Осо-бого внимания потребовали расчеты налога на прибыль. Налог на прибыль яв-ляется составным элементом налоговой системы России и служит инструмен-том перераспределения национального дохода.
В условиях трансформации бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности и интеграции Российской Федерации в ми-ровой рынок резко возрастает роль и значение гармонизации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, и, в частности, налога на прибыль предпри-ятий и организаций.
Теме взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в сфере опре-деления и начисления налога на прибыль предприятий и организаций посвяще-но множество научных работ и монографий известных ученых-экономистов: Акуленка Д.И., Бакаева А.С., Лаврова А., Степанова Ю., Ереминой Т., Петрова Ю., Афониной С., Балабина В.И., Брызгалина А.В., Макарьевой В.И., Калини-ной Е.М., Камышанова П.И., Парашутина Н.В., Макарьевой В.И., Соловьевой О.В., Тишкова И.Е., Крейниной М.И. и др.
Тем не менее, постоянно изменяющиеся экономические ситуации в Рос-сии обусловливают выдвижение данного вопроса в ряд наиболее значимых и трудно решаемых проблем, требующих тщательного изучения и глубокой раз-работки практической гармонизации бухучета и налогового учета.
Глава 3:
В декабре 2003 г. фирмой «1С» выпущена новая редакция 4.5 конфигу-рации «Бухгалтерский учет» для «1С: Предприятия 7.7». При разработке этого решения большое внимание было уделено совершенствованию отражения опе-раций в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Рас-смотрим различные аспекты применения данного документа пользователями популярного программного продукта «1С: Бухгалтерия 7.7».
Рассмотрим организацию аналитического учета возникающих разниц в оценке и моменте признания доходов и расходов для целей бухгалтерского уче-та и налогообложения на ЗАО «ФМРус».
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью возникает ввиду различий в квалификации, оценке и моменте при-знания активов и обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налого-вом учете. Она состоит из постоянных и временных разниц [8].
Для адекватного учета возникающих разниц при выполнении расчета по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, бухгалтеру необходимо органи-зовать их аналитический учет [2].
В пунктах 6 и 13 ПБУ 18/02 сформулированы требования лишь по отра-жению разниц в бухгалтерском учете: «разницы отражаются обособленно - в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых она возникла». При этом стандарт не конкретизирует, каким образом технически следует организовать аналитический учет разниц: на от-дельных субсчетах, в специальных ведомостях или иным способом.
Все возможные модели аналитического учета разниц можно свести к двум видам:
- учет разниц непосредственно на счетах бухгалтерского учета;
- учет разниц без отражения на счетах бухгалтерского учета.
При выборе первой модели аналитического учета разниц следует учиты-вать, что исходя из общих принципов ведения бухгалтерского учета, в случае открытия к балансовым счетам аналитических счетов (субсчетов) должно вы-полняться условие: обороты и остатки по синтетическому счету равны сумме оборотов и остатков на аналитических счетах. Это возможно лишь в том случае, если оценка объекта бухгалтерского учета (ОцБУ) будет представлена как сум-ма налоговой оценки (ОцНУ) и отклонений (постоянных и временных разниц) с учетом их знака.
К бухгалтерскому учету 1 февраля 2003г. был принят объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. В состав амортизируемого имущества объект зачислен по первоначальной стоимости 90 000 руб. Разница в оценках - постоянная разница (ПР), по которой признается постоянное налого-вое обязательство (ПНО). Для целей бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ) применяются разные способы амортизации.
В отчетном периоде амортизация по БУ составила 20 000 руб., в том числе в части постоянной разницы - 2 000 руб., а по НУ - 30 000 руб.
Для получения суммы амортизации по БУ в размере 20 000 руб. ее необ-ходимо учесть как:
Заключение:
Налог на прибыль играет очень важную роль в экономике страны. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федераль-ным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в фе-деральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Относясь к категории фе-деральных налогов, налог на прибыль является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция. Расши-рение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно по этому часть налоговой массы, аккумулируемой в феде-ральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местными.
Так, за первых три месяца 2004г. в бюджетную систему Российской Фе-дерации поступило всего налогов (включая платежи в государственные внебюд-жетные фонды) 905,4 млрд. рублей, или на 16,5% больше, чем за январь-март 2003 года.
Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации за 3 месяца 2004г. составили 141,5 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 43,0 млрд. рублей.
Темп роста поступлений налога на прибыль в консолидированный бюд-жет страны относительно поступлений 3 месяцев 2003 года составил 136,4%, в федеральный бюджет - 111,9%, в консолидированные бюджеты субъектов Рос-сийской Федерации - 150,8 процента. [12]
Определение и исчисление хозяйствующими субъектами налога на при-быль регулируется главой 25 налогового Кодекса РФ, введенной введена Феде-ральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).
Налог на прибыль - традиционно один из наиболее проблемных для бух-галтера. С необходимостью его уплаты сталкивается большинство организаций, а действующее в этой сфере законодательство достаточно сложно и зачастую не-однозначно.