Выдержка из работы:
Введение.
Посреднический договор - одно из наиболее распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с тем что рыночные отношения за последнее десятилетие прошли сложный путь становления , в настоящее время весьма актуальными являются вопросы, касающиеся их правового обеспечения и нормативного регулирования. Между участниками сделок, совершаемых на основании посреднических договоров, возникают достаточно сложные взаимоотношения, что вызывает определенные трудности при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и определении налоговой базы по ряду налогов, включая НДС и налог на прибыль.
Основной целью написания работы явилось выявление особенностей организаций, как оказывающих посреднические услуги, так и заказывающих их, способов ведения ими бухгалтерского и налогового учета и осуществления налоговых расчетов .
В связи с этим особое внимание в работе будет уделено положениям гражданского права, регулирующим взаимоотношения сторон по посредническим договорам, к которым относятся договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Необходимость такого детального рассмотрения вопросов, касающихся нормативного регулирования посреднических операций обусловлена также и тем, что это имеет немаловажное значение как для участников хозяйственных отношений, так и для налоговых и судебных органов, поскольку от особенностей заключаемого договора зависит порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что многие нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского и налогового учета, непосредственно апеллируют к нормам гражданского права, от которых зависит применение того или иного порядка учета и налогообложения при исполнении посреднических договоров.
2.Бухгалтерский и налоговый учет посреднических операций.
2.1. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору комиссии.
2.1.1. . Бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера
Организация, выступающая в роли комиссионера по договору комиссии, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.
Доходом комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения. Таким образом, при реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).[12]
При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера следует учесть, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента [9, п.3]. Согласно п.3 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение). Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение). Если комиссионер оказывает комитенту услуги по реализации принадлежащего ему товара, то у комитента появляется выручка от продажи такого товара (доход), которая отражается в его учете.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности комиссионер несет расходы, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав прочих расходов посредника, связанных с производством и (или) реализацией [2, ст.264].
При этом не признаются расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (п.3 ПБУ 10/99). Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.
Список литературы:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. – М.:Омега-Л, 2003.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ИНФРА-М, 2003.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 22.11.96, №129-ФЗ (ред. от 30.06.03).
4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95, №208-ФЗ (ред. от 06.04.04).
5. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/ 99, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001г. № 44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6 /01, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002г. № 114н.
12. План счетов бухгалтерского учета. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000, №94н.– М.: ИНФРА-М, 2001.
13. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
14. Приказ МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-03/338. «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость».
15. Приказ МНС РФ от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 (в ред. Приказа МНС РФ от 12.07.2002 № БГ-3-02/358). «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций».
16. Приказ МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций».
17. Письмо МНС РФ от 21 мая 2001г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
18. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. №914 ( в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 №189, от 27.07.2002 №575, от 16.02.2004 №84, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 10.07.2002 № ГКПИ 2001-916).
19. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ», 2002.
20. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. М.:Финансы и статистика, 2003.
21. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2003.
22. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. М: Инфра-М, 2002.
23. Пархачева М.А. Договор комиссии: бухгалтерские, налоговые и гражданско-правовые аспекты (второй выпуск).-М.: ООО «Вершина», 2003.
24. Журнал «Аудиторские ведомости», №6, 2003
25. Журнал «Бухгалтерский учет» №20, 2001.
26. Журнал «Практический бухгалтерский учет» №4, 2002.
27. Журнал «Свой бизнес» №3, 2003.